《会计规则的由来（概要版）》（订购）

周华 著

中国人民大学出版社

《会计规则的由来（概要版）》出版

　　2022年4月25日，习近平总书记在中国人民大学考察调研时指出，“加快构建中国特色哲学社会科学，归根结底是建构中国自主的知识体系”。中国人民大学充分发挥在人文社会科学领域“独树一帜”的特色优势，围绕建构中国自主的知识体系进行系统性谋划、首创性改革、引领性探索，策划出版“中国自主知识体系研究文库”，矢志打造一套能够全方位展现中国自主知识体系建设成就的扛鼎之作，为我国哲学社会科学发展贡献标志性成果，助力中国特色哲学社会科学在世界学术之林傲然屹立。

　　《会计规则的由来（概要版）》就是这套文库中最新出版的一本学术专著。中国人民大学商学院周华教授在《会计规则的由来（四卷本）》的基础上，根据读者朋友们的宝贵建议进行了概要编排。希望这份概要版成果能为广大读者的学术研究与事业发展提供有益启发，助力中国自主会计知识体系进一步传播与完善。

作者简介

　　周华，中国人民大学商学院教授，2019—2020年度中美富布赖特学者，入选2022年度国家高层次人才计划青年项目。研究方向为会计审计理论与法治建设。著有《会计制度与经济发展》《法律制度与会计规则》，在《中国社会科学》《会计研究》《经济研究》等刊物发表论文60余篇，提出“根据法律事实记账”等理论主张。学术观点多次入选内参，多次得到党和国家领导同志批示，并被经济监管部门用作立法参考。

精彩片段

2001年的会计“国际化”与“国家化”之争

会计法规制定者的“会计协调”理念

　　1.2000年：财政部拟对会计核算制度进行改革

　　2000年7月31日，财政部会计司发出《关于对企业会计核算制度改革征求意见的函》（财会函〔2000〕6号）。该公函提出，为适应社会主义市场经济要求，在继续制定会计准则的同时，财政部拟对会计核算制度进行改革。

　　12月19—20日，中国会计学会“中国特色的会计理论与方法体系”专业委员会在北京召开专题研讨会。财政部会计司司长冯淑萍指出，“会计准则并不是唯一的会计标准表现形式”；“会计标准的比较不同于竞技比赛，没有绝对的优或劣之分”；“在我国现阶段，会计核算制度和会计准则应并存”。冯淑萍指出，专业会计核算办法是《企业会计制度》的组成部分。冯淑萍强调，“在考虑中国国情的前提下，应积极与国际会计惯例协调”。

　　2.2000年：《企业财务会计报告条例》修改会计要素的定义

　　2000年6月21日，国务院令第287号颁布《企业财务会计报告条例》。该条例重新定义了六大类会计要素，其给出的定义与国际会计准则的定义基本一致，但与1992年出台的《企业会计准则》存在较大差异。会计法规制定者表示，对会计要素定义的重新修订“赋予了会计六大要素以新的内涵，使之更加符合其质量特征”。

　　《企业财务会计报告条例》将资产定义为“预期会给企业带来经济利益”的“经济资源”，不再强调民事权利。将负债定义为预期会导致经济利益流出企业的现时义务。总之，《企业财务会计报告条例》吸收和借鉴国内外会计界最新研究成果的结果，是导致会计要素的定义全面预期化。此后的会计法规所定义的会计要素均与此相似。

　　3.2000年：《企业会计制度》出台

　　财政部2000年12月29日发布的《企业会计制度》是上述立法理念的具体体现。《企业会计制度》是国家统一的、打破行业和所有制界限、集财务和会计于一体的会计核算制度，是按照会计要素的定义和会计国际化的要求加以完善后制定的，是包括会计要素的确认、计量、记录和报告全过程的会计核算标准。该制度自2001年1月1日起首先在股份有限公司范围内执行，执行《企业会计制度》后，《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》同时废止。

　　该制度具有以下特点：（1）体现统一性原则，不再分行业，今后将针对某些行业特点另行制定补充性的行业会计核算办法。（2）体现可靠性原则。资产减值从“四项准备”（或称“四项计提”）增加为“八项准备”（或称“八项计提”）。（3）体现了会计标准的国际化潮流，所规定的会计核算与国际会计准则基本一致，这为我国加入世界贸易组织，实现会计的国际接轨奠定了基础。（4）以“制度”的形式发布国家统一的会计制度，具有较强的可操作性，体现了中国特色。

　　值得注意的是，《企业会计制度》对具体会计准则中产生较大问题的公允价值会计规则进行了修正（主要涉及债务重组准则、非货币性交易准则和投资准则），实际上取消了公允价值会计。

　　《企业会计制度》发布半个多月后，财政部于2001年1月18日发布了修改后的5项具体会计准则，与《企业会计制度》的立场一致，“公允价值会计”规则被悉数删除。会计法规制定者提出，制定会计准则时不能不考虑其宏观效应，“政府要监控经济的运行，会计是一重要手段”；“我国目前仍缺乏较为规范的公开活跃市场，就使得公允价值的确定变得十分困难。这是我们在制定会计准则时必须考虑的一个重要因素。当然，市场经济中有许多现象是共同的，对于这种情况，为节省准则制定成本，加快与国际惯例的协调，我们也可以合理地借鉴国外已有的成果”。

证券监管机构的会计“国际化”理念

　　1.中国证监会提出会计“国际化”理念

　　2001年4月11日，由财政部主办、国家会计学院承办的“政府预算管理与会计改革国际研讨会”在北京举行。时任中国证监会主席周小川发表题为“关于会计准则国际化问题”的演讲，其中提出，中国会计制度应更多地参考国际经验，更多地向国际标准靠拢，应该允许有经验的国际会计师事务所对金融类企业进行审计。此论一出，会计准则国际化旋即成为财经界的热门话题。财政部会计司随后加快了金融企业会计制度改革的步伐，“贷款呆账准备的提取及呆账核销是金融企业会计改革的核心问题之一”。

　　财政部和中国证监会通过《会计研究》《中国证券报》等平台展开了关于会计“国际化”和“国家化”的理论争鸣。会计学界大多支持“国家化”。

　　掌握部门规章制定权的行政领导亲自引领理论争鸣的做法，反映了财政部门和证券监管机构敢于担当、求真务实的态度。

　　2.2001年的《金融企业会计制度》

　　在我国即将正式加入世界贸易组织之际，国内舆论普遍担忧我国金融行业如何应对金融业进一步对外开放和防范金融风险的挑战。2001年11月27日，财政部发布《金融企业会计制度》，该制度关于贷款损失准备的规定是对周小川4月份演讲内容的呼应。

　　《金融企业会计制度》最大的特点是大刀阔斧地推行谨慎性原则，施行了稳健的会计政策。具体可以概括为以下三个方面。第一，就资产而言，严格按照《企业财务会计报告条例》规定的资产的定义，推行资产减值会计规则。第二，就负债而言，严格按照《企业财务会计报告条例》规定的负债的定义，要求金融企业合理记录预计负债，充分披露或有事项。第三，就收入而言，严格根据国际会计准则规定的收入确认条件，修改我国金融企业利息收入的确认规则。

　　3.2001年证券监管机构的“补充审计”政策

　　中国证监会在2000—2001年，一边积极倡导引入国际会计准则，一边身体力行地引入境外会计公司实施“补充审计”。2000年11月2日，中国证监会发布《公开发行证券公司信息披露编报规则》第1号至第6号，针对商业银行、保险公司、证券公司规定了“补充审计”政策，要求这些金融企业增加审计内容，聘请获中国证监会和财政部特别许可的国际会计师事务所，按国际通行的审计准则，对其按国际通行的会计和信息披露准则编制的补充财务报告进行审计。2001年12月30日，中国证监会出台《公开发行证券的公司信息披露规则第16号——A股公司实行补充审计的暂行规定》，要求公司进行“补充审计”。“补充审计”政策一出，可谓“一石激起千层浪”。会计与审计规则的“国际化”与“国家化”之争愈加激烈。

　　面对会计界的强烈反弹，2002年2月28日，中国证监会发布《关于2002年A股公司进行补充审计试点有关问题的通知》，宣布仅对一次发行量超过3亿（含3亿）股的公司进行补充审计试点，而且不再强制要求聘请国际会计师事务所。这一通知，实质上废除了前述“补充审计”暂行规定。

　　中国证监会原主席助理、首任首席会计师汪建熙认为，“证监会出台双重审计的政策，没有平衡好审计行业的规则与信息披露质量之间的关系，我作为当时分管会计、审计工作的证监会领导，应承担主要责任”。原中国证监会首席会计师张为国2019年撰文提及，证监会的“补充审计”政策实则出自他的手笔：“根据法国的经验，我提出建立双重审计制度的设想……现在回头看，针对金融机构改制上市的双重审计制度是合理有益的。而针对其他上市公司的双重审计制度若实施，可能会有一些积极作用，但总体考虑欠周到，也过于仓促。因此，从未实施也是妥当的。”

　　4.财政部发布行业性的会计核算办法

　　2002—2004年，财政部没有发布新的具体会计准则，而是陆续发布了行业性的会计核算办法和关于执行企业会计制度和相关会计准则的问题解答，还发布有《小企业会计制度》（如表20-1所示）。

　　至此，形成了16项具体会计准则、3个会计制度和多个行业性会计核算办法共存的会计立法局面。

　　本书认为，制定行业会计核算办法的做法值得提倡。这是对不同行业所存在的不同的业务模式的真实反映。

　　5.财政部会计准则委员会换届改组

　　2002年3月5日，朱镕基在第九届全国人民代表大会第五次会议上做《政府工作报告》，报告提出：加快发展金融、会计、咨询、法律服务等行业；推进企业会计制度与国际会计惯例相衔接；引进商贸、旅游、会计、审计等方面有信誉的境外大型企业和中介组织，促进我国服务业发展；整顿和规范会计师事务所等中介服务组织。

　　10月16日，财政部在北京举办会计准则国际演讲会，300多位代表出席演讲会。财政部部长助理冯淑萍致辞指出，借鉴国际惯例，使中国会计与国际会计惯例相协调，是中国会计改革的发展方向和重要目标。

　　2003年，财政部会计准则委员会进行换届改组。3月28日，第二届财政部会计准则委员会第一次全体会议在北京召开，财政部副部长楼继伟担任主席，部长助理冯淑萍担任秘书长。委员共20名（后来增补为25人）。冯淑萍强调，“我们不能把会计准则委员会当作摆设，而是应当充分发挥其应有的作用”。

　　2003年12月15—20日，财政部在云南大理举办中国会计改革与发展国际研讨会。财政部部长助理冯淑萍指出，中国会计标准体系建设的基本目标是：在立足中国国情和中国会计环境前提下，除了与中国的法律法规存在冲突或者明显不切合中国实际的情况之外，努力促使中国会计标准与国际财务报告准则相协调或者一致。

　　6.2004年的《小企业会计制度》

　　2004年4月27日，财政部印发《小企业会计制度》。该制度是以《企业会计制度》为基础，经过适当简化后形成的。

　　会计法规制定者所秉持的以下立法理念值得关注：（1）小企业与其他企业相比，本质的区别在于规模的大小及是否在公开市场上筹资。其会计信息使用者最主要的需求是了解反映小企业财务状况和经营成果的最基本的财务信息。（2）《小企业会计制度》不可能完全像原来的《个体工商户会计制度》一样，完全从税收规定出发，成为单纯的为纳税目的服务的计税会计。因此，应从会计原则出发，在既定的会计原则的基础上，充分考虑税法的规定，与税法规定相协调，无法达到协调一致的问题，则实行会计与税收的适当分离。

来源：中国人民大学出版社