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中小型大学出版社经营绩效考核指标分析

李士峰姜华陈慧（中国矿业大学出版社）

2011-01-20 17:14:03 来源：《出版发行研究》2010年11月

　摘要：要能真正促使中小型大学出版社通过转企改制走上健康、持续发展的道路，选择并采用有效的经营效益考核指标是关键之一。以往的码洋核算指标显然已不能适应中小型大学社改制后的发展需求，本文归纳了“5率2本”作为其经营绩效考核指标，即库存率、总资产收益率(所有者权益收益率)、成本费用净利率、重印率(再版率)、资本再投资率、无形资产成本和人力资源成本。这些指标能透过总量指标的表面反映出出版社经营状况的实质和症结所在，并从根本上调动员工积极性，盘活企业生产力。
　关键词：大学出版社经营绩效考核指标码洋 5率2本

　当前，完成转企改制的大学出版社所面对的，是在地方出版集团、中央部委出版社以及境外资本、民营书业的围追堵截下艰难的“孤岛”处境[1]，严峻的现实要求大学社必须在各个方面做足文章，建立现代企业制度、完善法人治理结构自不待言，而改革内部管理制度、完善运行机制更是转企改制的题中应有之义，其中正确、真实、有效的经营绩效考核指标对于培植大学社正确的经营理念，促进大学社健康、持续发展至关重要。

　一、码洋核算制的利与弊
　早在20世纪50年代，我国出版、发行业就开始执行码洋核算制，它是按码洋核算图书商品的生产、流通价值的一种特有方法。几十年来，出版、发行业已习惯了用码洋来衡量自身的价值和效益，码洋成了出版社领导的脸面和腰杆子。不可否认，出版、发行业采取“码样核算制”的有利之处在于：出版社内部测算产值、成本、费用、进销差价收入、利润等时，以码洋为基础求出一定的比例关系，便于社领导计算和掌握，也便于与同行在相关指标上进行比较；对库存图书的进销采用码洋作为核算指标，核算简便，管理有效，便于财会部门监控和管理图书流转情况，也便于对库存商品实行分年核价；此外，明码标价，明示读者，可以获得读者的充分信任[2]。
　可见，码洋可反映出出版企业整体规模，特别是对于改制前不需要主动参与市场竞争、不需要过多担心盈亏的大学出版社来说，它是非常理想的规模比较指标。但是码洋显然不等于效益，用它来核算出版社的经营绩效存在很大弊端。
　首先，对码洋的重视，造成出版社将其作为重要财务指标与本社的经营规模和市场地位相挂钩，并直接作为考核编辑、发行人员工作业绩的指标之一。由此，大家千方百计地提高码洋，在一定程度上造成码洋虚高，虽然出版社表面是风光了，个人收入提高了，背后却是无法消化的库存以及各种费用支出的增加，造成出版社的真实效益下降。
　其次，码洋中不仅包含出版社在出版(生产)环节的物化劳动、活化劳动的消耗和创造的价值，而且包含了流通(发行)各环节的劳动消耗和创造的价值以及让渡给消费者的优惠和上缴的增值税，出版社用码洋反映自己的价值和效益显然与其实际实现的商业价值不相符，尤其是近年来图书市场上疯狂的折扣，使出版社在码洋的光环下“被暴利”了。
　第三，以码洋论英雄使出版社盲目追求出版规模，信奉“大”即“强”，以为有规模必有竞争力，有规模必有利润，有规模必有市场，从而容易忽视人才培养、选题开发、出版质量以至社会责任等，无法实现社会效益与经济效益相统一的可持续发展。
　我们知道，上面所说的码洋是指生产码洋(或称造货码洋)，生产码洋又由销售码洋和库存码洋组成[3]。销售码洋可以为企业换回资金，其中最应重视的是销售实洋和回款实洋，而不健康的库存码洋是不会变成利润的。很多大学出版社规模小，影响也小，片面追求码洋增长大多给自己增加了库存码洋的负担。出版社改制后，图书市场的竞争必将更加激烈，这就要求大学社必须十分审慎、科学地选择经营绩效评价指标，从而准确地判断自身真实的价值和取得的效益。

　二、现代绩效考核指标分析
　现代企业的财务管理体系已经非常成熟，但不少大学出版社在这方面还是新手。为了全面、真实、准确地考核自身的经营绩效，大学社不能只单纯关注生产码洋、销售码洋、销售收入、利润、成本等总量指标，还应分析各项财务评价指标，如选择“5率2本”作为经营绩效考核指标，即库存率、总资产收益率(所有者权益收益率)、成本费用净利率、重印率(再版率)、资本再投资率、无形资产成本和人力资源成本。这些指标能透过总量指标的表面反映出出版社经营状况的实质和症结所在。

　1．库存率
　库存率是出版物库存码洋与生产码洋的比率，从库存的角度反映了出版物的销售情况。出版物印制出来后若积压在库内销售不出去，等于“废纸一堆”，是最大的人力、物力、财力浪费。因此，库存率绝对不是一个越大越光彩的指标。
　产品的销售情况往往随产品的质量不同而有好有坏，已出版的图书因其对市场定位的准确程度、内容质量的高低或者是推出时机把握的不同而出现热销、平销或滞销，由此对库存率的“贡献”也不同。一个(套)出版物即将付诸印刷时，其印刷数量应是一个需要慎重考虑并经科学、合理测算的值，但是很多时候却是由编辑或发行一拍脑袋随意定下，造成的现实情况是出版社大多“十库九满”。高库存率不仅给库存管理带来沉重负担，而且增加了出版社费用支出，占用自有资金，延缓资金周转，从而削弱了出版社再生产和持续发展的能力。在出版单位会计核算办法中，考虑到出版物出版后即存在跌价可能，在图书入库时设有“库存跌价准备”科目。存货跌价准备的标准因产品不同而不同，如果图书热销，这个值可减小，如果滞销甚至报废，这个值就增大。经营管理者在了解企业大体效益时，在码洋统计值上减去库存跌价准备，可以获得比较有效的库存产品财务情况。同时，库存码洋和库存率也应根据具体情况设定一个警戒线，接近警戒线时应考虑处理库存。

　2．总资产收益率与所有者权益收益率
　在财务评价指标中，有两个反映企业赢利能力和综合管理效率的重要指标——总资产收益率和所有者权益收益率。总资产收益率反映的是企业利用资产获取利润的能力，所有者权益收益率反映的是企业股东获取投资报酬的水平，二者的差别在于总资产收益率中考虑了企业负债。负债也是企业资产，保有一定比例的负债是企业运营和发展的需要。因此，对于长期运营、有较大数额负债的企业来说，考察自身运营效率的时候一般侧重考察总资产收益率。
　大学出版社是一类资产结构特别的企业。改制前，大学出版社作为高校下属的二级单位，一直是以事业单位形式在运营，所属高校为了规避出版社经营带来的财务风险，大多对其财务实行集权式管理，这使得很多大学社多年来一直在保守经营，主要依靠教材和传统的专业优势领域维持运营，较少组织策划商业性的出版物，极少或从不参与主营业务以外的投资活动，这种谨慎的运营方式保证了出版社的财务稳定。同时，出版社从事的出版经营活动不需要过多的固定资产投入，因此长期负债很少或几乎没有。如果没有大量的流动负债，大学社总资产中的负债将很少，所有者权益在总资产中的比例就非常大，因此用所有者权益收益率比总资产收益率能更好地反映其获利能力。但是单独考察这个指标只适应在改制初期，大学社以往的保守经营模式是极不利于其发展的。改制以后，大学出版社如果想发展壮大，必然会积极从外部引入资金帮助开展业务，此时长期负债将大量增加。负债增大后，总资产收益率可能变低，但是大学社如果能将所有者权益收益率保持在一个稳定或增长的趋势上，就能拥有良好的偿债能力和赢利能力，从而有利于其通过融资向出版业的更高层次发展，向其他行业领域拓展。当然，长期负债增多以后，企业的运营风险大大增加，管理者在投资时须更加谨慎。

　3．成本费用净利率
　收益减去成本即为净利润。大部分出版社对于利润的计算分为单本(套)出版物利润和全社总体利润两类，日常核算最多的就是单本(套)出版物的净利润。单本(套)出版物比如一本图书，其真正的成本应分固定成本和不固定成本两部分，固定成本即稿酬、编校费、排版费、印刷费和纸张费等直接与图书出版挂钩的费用：不固定成本有策划、筹稿、宣传、销售等活动的费用。很多出版社在核算单本(套)出版物的利润时，不固定成本因无法明确核算和归集而被统统划入管理费用，对图书成本的考核往往仅考虑其固定成本，这就使得单本(套)出版物的成本费用净利率(即净利润／成本费用总额)偏高。
　这个问题乍一看不影响大局，因为最后全社核算总成本时会将这部分管理费用考虑进去，总成本费用净利率是相对准确的，而且核算单本(套)出版物的利润时这种方式也非常好操作。但由此产生了一个深层次的结构问题[4]。在出版社中，与成本有关的三个主要部门是编辑、出版和发行。在考核这三个部门人员的工作绩效时，出版以管理人员形式考核，编辑以出版物利润来考核，发行人员以销售码洋来考核。因出版物的固定成本与自己无关，发行人员并不关心出版物的内容特色，也不太了解其市场前景如何，因此在制订销售计划时存在盲目性：编辑因出版物销售工作与自己关系不大，没有主动为发行人员提供销售建议，同时也错过了从发行人员那里获得第一手市场信息的时机。一旦出现图书滞销，编辑和发行都推脱责任，损失只能由出版社负担。这样的情况在自主策划选题较少、包销教材较多的大学出版社尤为普遍。
　改制以后，大学出版社原来的资助、包销出版模式恐怕连温饱都无法保证，要想获得发展，必须把主要精力放在自主选题策划上。要实现自主策划出版物的价值，必须调整内部绩效核算指标，其中一项就是将不固定成本和销售情况引入成本费用计算项目内，使成本费用净利率降到合理的水平上。再引导员工在出版物的整个出版环节中加强沟通、科学组织、节约成本，使得出版物的成本费用净利率稳步提高，企业的总体成本费用净利率也将得到提高。这是一个仅需谨慎操作核算方式而不花费任何成本就能带来诸多好处的指标。

　4．重印率与再版率
　重印率和再版率对出版社的重要意义无需多言，这需要优秀、畅销的品牌图书来支撑。但是品牌书的策划、组稿、编辑、出版往往困难重重，而且投入巨大、短期效益不明显。这就要求大学出版社在考核制度上和资金投入上给予大力支持，多出“精品”。当前一些大学出版社的现实情况是：重印(再版)书的利润主要作为发行部门的绩效，而编辑沾光不多，因此编辑对组织策划耗时、费力、长效的选题积极性不高，为了完成每年的任务指标，往往组织的是“短平快”的平庸、重复的图书和教材，这对大学社的长远发展极为不利。因此，出版社的管理者需要重视对重印率(再版率)指标的考核，并营造宽松的短期考核机制，诱导精品书的“出生”。

　5．资本再投资率
　对于企业来说，资金闲置等于慢性自杀，只有最有效地运用资金，才能最大限度地为企业创造财富。大学社以往在所属高校的管制下，一直以非常谨慎的姿态进行经营活动，财务稳定但经营规模受限。经过多年的积累，出版社多少积累了一部分的资金。改制后，这部分资金必须有效利用起来。除主营业务外，在资金允许条件下，出版社还可考虑积极投资其他经营活动，获取营业外收入。可见，资本再投资率反映了出版社管理者的投资能力以及出版社未来的发展潜力和空间。

　6．无形资产成本
　在对企业进行财务分析时，必须重视企业无形资产的作用。无形资产包括知识产权、商誉、特许权等，它们对企业效益的贡献往往很难准确计量。大学社与其他出版单位不同，它立足于高校，拥有所属高校的学术资源、优势专业资源、作者资源和声誉，加上自身多年依靠过硬的出版物质量、颇具特色的专业出版物而获得的读者口碑、出版社等级等，都是大学社的无形资产。而这些无形资产是大学社与其所属大学多年的投入和积累所形成的，是有成本的。因此，改制后，大学社的管理者在分析企业的偿债能力、赢利能力等指标时，应考虑无形资产成本对全社绩效的影响，特别是，还要考虑因管理不善和失误造成的无形资产损失和恢复无形资产价值的成本。

　7．人力资源的价值和成本
　人力资源是传统财务分析中的一个缺失。对于出版社这种固定资产投入不大、不依赖传统资产赢利的企业来说，人力资源几乎是其赖以生存的基础。
　首先，编辑和发行人员无疑是出版社最重要的人力资源。改制后，激烈的市场竞争要求编辑人员具有高质量编辑书稿的能力、高超的选题策划能力，发行人员具有敏锐的市场捕捉能力和优异的营销能力。毋庸置疑，他们是企业所倚重的中坚力量。
　除编辑和发行人员外，改制以后大学社的管理者还应关注的一类人员是企业的财务人员。企业的一切工作最终都是围绕“财务”二字运转，财务人员的重要性不言自明。改制前，财务人员所做的工作多是为社领导和各部门提供财务服务，主动参与管理的意识不强。多数大学社缺乏资金管理意识和详细的资金使用计划，在成本控制和风险投资等方面缺乏专业分析和预测。改制后，大学出版社应重视财务人员的素质和业务能力的提高，财务人员的工作内容要向生产经营管理各个环节渗透，做好资金使用计划，优化资金配置，保证出版流程各环节的有效成本控制和企业投资的风险控制，并通过社内的管理信息平台实现各部门的协同作业及信息共享与反馈。要开展好这些工作，必然对财务人员提出比改制前高得多的要求。
　人力资源对于大学出版社的价值越大，就意味着它的成本也会越高。在这方面，大学社应审慎地建立合理的薪酬分配制度，合理配置人力资源，形成公平、合理的竞争机制，这样才能促进企业顺利、健康地发展。

　三、结语
　目前，在全国105家大学出版社中，年码洋超过5亿元的大型大学社
仅占10％左右，码洋过亿的大学社也不过30％左右。可见，大部分大学社从经营规模到经济实力都是属于中小型出版社。大型大学社乃至社会上的出版集团已拥有雄厚的综合实力，中小型大学社再努力，其自身规模在短期内也难以望其项背。因此，中小型出版社不要只盯着码洋等规模指标来评价自已，而要采用能真实衡量自身经营绩效的评价指标。其实，小有小的好处、小有小的活法，只要踏踏实实地在特色化、专业化上做文章，在做精、做优、做专、做强上下功夫，凭借自己的文化优势、人才优势、出版资源优势，努力发展成为“专、精、特、新”的出版企业，中小型大学社在未来的竞争中必能争得自己的一席之地。

　参考文献
　[1]姜革文．孤岛与孤岛突围——改制之后大学社的发展态势探索[J]．出版广角，201O(4)：13—16.
　[2]李俊杰．我国出版、发行业“码价核算制”的形成与发展．出版史料，2002(4)．
　[3]吴培华．别了，以“码洋论英雄”的时代[J]．中国出版，2002(4)：23-25．
　[4]李金娜．出版社现代财务管理要有随需而变的反馈机制．出版经济，2004(8)：60—61．

来源：《出版发行研究》2010年11月

本版责编：江蕾

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