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一本令人如沐春风的著作——评《现代西方会计理论》

许业荣

2002-11-14 11:18:41 来源：

　　编者按：目前，教育部办公厅公布了2002年度“研究生教学用书”的审定结果，厦门大学会计系研究生教材——葛家澍、林志军著《现代西方会计理论》（厦门大学出版社出版）荣列其中，全国仅有两部会计类教材入选。

　　会计是一门应用性和实践性很强的科学，不但非会计专业人士对报表及会计数据讳莫如深，一些复杂的会计业务处理也让不少会计专业人士煞费苦心。然而，任何一门科学都必然有首尾一贯的内在逻辑，必然有一套科学严密的理论体系和基本高年作为根本。因此，如果我们希望在会计实务上能够有所造诣，那么，系统、全面地学习与研究会计理论就成为一种必然要求。

　　从某种程度上而言，理论的研究与学习是一个艰辛漫长的过程，需要我们不断用内心去细细体会理论的深刻内涵和博大精深之处。在这一理论探索过程之中，拥有一本内容翔实丰富、论证客观有力的专业书籍无疑可使我们的学习事半功倍。值得我们庆幸的是，由我国著名会计学家葛家澍教授与他的学生林志军教授合作著述的《现代西方会计理论》就是这样一本会计理论研究的成功之作，也是会计学专业研究生和其他会计理论工作者学习财务会计理论的一本必读著作。

　　会计理论所包含的内容十分丰富。因此，任何在一本著作中对尽可能多的重要会计理论加以讨论和研究并达到足够的深度委实是一项艰巨的挑战。对此，《现代西方会计理论》一书给出了很好的应答。全书洋洋洒洒，浑然一体，主要运用规范性的研究方法为我们详细勾勒了财务会计理论的轮廓与内涵。具体而言，该书主要讨论以下几个部分的内容：

　　（1）会计与财务会计理论的演变历史。英国著名历史学家Cart在谈及“历史”的意义时指出：“历史是今天的社会跟昨天的社会之间的对话”，“只有借助于过去，我们才能充分理解现代，使人理解过去，使人增加掌握现在社会的能力，这就是历史的双重作用。”同样，要想对现代财务会计理论能够有一个更为清晰的理解，以史为鉴则是一种必然的选择。为此，《现代西方会计理论》这本著作用一定的篇幅，对会计与财务会计理论的演变历史予以扼要的阐述和重新审视，并对财务会计的本质给予了详尽的解释。

　　（2）财务会计理论的研究方法。在会计理论的构建过程中，研究方法是一项非常重要而基础的因素，是一种方法论层次上的思想指导。因此，该书将财务会计理论研究方法摆到了一个重要的位置。在全面介绍诸如归纳法、演绎法、实证法、系统法等各种研究方法之后，两位作者对20世纪70年代以来西方会计理论研究中逐渐兴起的实证会计理论给予了客观全面的分析与评价。简而言之，就是既要认识到规范会计理论的优缺点，也要认清实证会计理论的作用及其局限性。作者认为，“实证研究应当和规范性研究互相依存补充，而非相互排斥”。

　　（3）公认会计原则与财务会计概念框架。随着会计数据在经济社会中的影响日益增大，社会各界对会计数据产生过程的真实性和公允性表现出了很大的兴趣和关注。这样，作为对会计实务加以约束规范的会计准则便引起了各相关利益集团的高度重视，并进而成为财务会计理论研究的重要部分。众所周知，美国在制定公认会计原则方面起步最早，也最完善，最具代表性。有鉴于此，该书着重对美国公认会计原则的产生与发展，会计准则制定机构及其变迁、会计假设和基本会计原则、会计准则的性质及其制定等加以详细介绍和分析，并对相关重要问题如会计准则制定的中立性等予以非常有见地的思考。

　　此外，纵观美国会计准则的发展历史，可以明显地发现一条主线，那就是会计准则的制定越来越多地建立在会计理论研究的基础之上，尤其是对财务会计基本概念的研究越来越成为准则制定者着重考虑的问题。美国的准则制定机构——财务会计准则委员会（FASB）从1978年起至今所发布的七份《财务会计概念公告》正是对会计准则制定这一趋势的有力印证，由七份概念公告有机组成的财务会计概念框架也为美国会计准则制定提供了最直接的理论与技术性支持。然而，与之形成鲜明对照的是，我国到目前为止却仍没有出台严格意义上的财务会计概念框架。有感于美国和中国的现状对比，该书详细介绍了美国FASB所制定的财务会计概念框架，并对其中的诸多会计基本概念及其相互关系和逻辑体系作了详尽的解释和论证，使人对制定中国自己的财务会计概念框架产生殷切的盼望之情。

　　（4）会计要素的确认、计量与报告。财务会计的基本职能是真实可靠地记录并报告企业经济活动（主要是财务活动）的历史。依据这种定位，该书对会计数据的生成过程——确认、计量与报告按照资产、负债、业主权益、收入、费用、利得、损失等各个会计要素分别作了详尽的阐释，而且，在阐释过程中，尽可能的提高到理论高度来解释会计业务处理方法，讲清道理，也就是希望读者能够“知其然亦知其所以然”；同时，在对有关会计程序和方法的说明中，不局限于某种观点和方法，而是尽可能多地列举不同的见解与不同的观点，这对于开阔研究生和其他读者的眼界，提高他们的分析、鉴别与评估决策能力大有裨益。

　　此外，考虑到现时市场经济环境的客观需要，该书还对物价变动会计、会计的国际协调等重大会计理论作了大量分析。

　　《现代西方会计理论》一书的两位作者，都是中国会计理论界的学术带头人士。葛家澍教授现任厦门大学文科学术委员会主席，中国会计学会副会长、财政部会计准则委员会委员，并曾任国务院学位委员会（经济学）学科评议组第一、二届成员，被誉为在会计理论上“独树一帜”，是“大陆会计界的翘楚”。迄今为止，葛家澍教授共培养了42名博士，并指导了两位在厦大做会计（审计）研究的博士后。而林志军教授则是葛家澍教授培养的第一名博士，也是中国第一位经济学及会计学博士，现为香港浸会大学教授、美国会计学会（AAA）等多个国际性学会的会员，也是美国注册会计师协会和中国注册会计师协会成员，在会计理论方面颇有造诣。

　　社会科学理论就是对人类社会行为的一种深层次的解释，或者通俗一点说，就是讲道理。会计学是社会科学中的一门分支，会计理论要求对会计实务讲出它的内在逻辑与道理。在这一点上，葛家澍、林志军两位教授合著的《现代西方会计理论》可谓深入浅出，对许多会计理论问题的前沿与本质予以详细的阐释，令人仔细读后有一种如沐春风的感觉，不禁产生“顿悟”的喜悦。我想，作为会计理论的研究者与求学者，广大会计学的研究生应当有义务，也有责任静下心来把会计基本理论学好、理解透彻，而不应抱着一颗功利之心学习会计理论。只有这样，我们才能更好地领悟会计本身，掌握会计这门重要的管理科学，并努力促使它在整个市场经济中发挥更大的作用。（本文作者系厦门大学会计系博士生）

来源：中华读书报2002.11.13

本版责编：孟婉霞

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