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为金钱立法、替财富排序－－上海财大社《高级会计学》

黄磊

2004-06-17 16:59:36 来源：

　一说起会计，人们的脑海里大都会浮现出在儿时所看的电影里，经常出现的那幅画面———账房先生衣着长衫、戴着瓜皮帽，手中的算盘“噼里啪啦”地打得贼响，冷不丁还会吆喝上两声；在余声绕梁中，账房先生一边满意地捋着山羊胡，一边透过鼻梁上的眼镜，眼珠滴溜溜地满世界乱转……
　的确，艺术世界中的“会计”的地位，算不得光彩夺目。不幸的是，在现实世界中，随着我国证券市场近年来通过财务报表的虚饰而塑造出的“假绩优”、“伪重组”案件的曝光，“会计”一词在人们心目中的形象，也有越抹越黑之嫌。
　在会计学界，有学者将合并报表、外币折算和物价变动会计视为财务会计的三大难题。特别是合并财务报表问题，在当前我国证券市场的重组热潮中，表现得尤为明显。国际会计学界权威FloydA．Beams主编的第7版《高级会计学》（上海财经大学出版社，2002年版）一书，对于上述问题，尤其是集团关联公司间的合并财务报表问题，做了深入细致的阐述。
　作为欧美的主流教科书，该书用了相当的篇幅，论述了企业合并与合并财务报表的问题，内容涉及编制合并财务报表的技术与程序、集团内公司间的利润交易、间接持股与相互持股等。这些都是当前我国会计界面临的实际性的问题。例如，在我国证券市场上常常可见到这样的案例：亏损企业通过债务重组或向关联方溢价转让资产以达到增加利润的目的。经过合并报表的巧妙包装，进行利润与亏损的转移，先前的微利或亏损的企业往往由此一跃成为绩优公司；证券二级市场的股价，也随之一飞冲天。但是，这种纸上谈兵式的重组并不能够为企业带来可持续发展的动力；而静态的业绩，也往往经不起时间的检验。在经历短时间的“辉煌”后，原先的重组企业，又将陷入难以为继的境地。对于投资人的利益的损害，也是显而易见的。如何克服和避免合并报表的种种陷阱，是财务会计从业人员以及市场投资人和监管者面临的共同挑战。《高级会计学》一书对于这种挑战做出了详尽的回答。作者就集团内的利润分配，如存货、固定资产、公司债券等方面所作的专章论述，使得企业的合并报表在关联方之间的交易，有了极为规范的指南。作者认为，在母子公司之间的财务报表合并之前，应明确母公司对子公司投资的会计处理方法。基于公司账户的细分，对此判断可以有几种方法，如成本法、不完全权益法等。一旦清楚了会计处理方法，就能为编制正确的合并财务报表进行相应的调整。
　此外，就外币折算问题，该书的作者也有专门的论述。特别是指出了在高通胀环境下经营的子公司的外币财务报表，按功能性货币为美元重新计量。这虽然是站在美国母公司的角度来看的，但从方法上来说，应该能够为我们所借鉴。在上个世纪的80年代，我国企业曾经有过从日本大举借入外债的经历，由于未对日元升值的走势做出正确的判断，故这些以日元计价的债务，给这些国内企业带来了沉重的债务负担。如果能够认识到这一点，那么，这样的成本是可以避免的；而这恰恰是外币折算问题的一个方面。
　郎咸平在《从大历史动荡，看中国今天需要怎样的公司治理（1533～2002）》一文中犀利地提出：“诚信与良心是靠严刑峻法而来。”那么，严刑峻法的底线在哪里呢？在会计领域，就需要一个比较规范的客观标准作为指引。《高级会计学》通过多年的实践与发展，为我们勾画出一个可信和易于操作的准绳。书中的微软（Microsoft）、可口可乐（CocaCola）、美国国际商用机器公司（IBM）、通用汽车（GM）、通用电气（GE）等报表案例，无疑是其一个有力的佐证。
　“我曾经使用过一本会计学的教科书，书中所提及的问题以及所要求具有的知识水准，远远超出了书中内容的覆盖范围。”来自美国佛罗里达州西部城市坦帕的读者辛迪（Cindy）报怨说。“但是，FloydA．Beams的《高级会计学》却完美地解决了这一问题。”辛迪丝毫没有掩饰她内心的喜悦，“书中的案例，能够在实际解决问题的过程中，作为直接的参考。在每一章的结束，均设有问题，以帮助读者加强概念的掌握；而练习题，均能够从书中的内容里获得解答，并与每一章的主旨相衔接。”
　毫无疑问，大凡学习或阅读过本书的读者，都无一例外地对其体现出的逻辑性与连贯性所折服，因此，非常适合作为大学本科教材，以及会计领域的高级管理人才后续教育的教材。该书中的理论专题部分亦可作为对研究生进行专题讲授时选用。同时，本书为提高教学质量，还另配有教师手册与习题解答，而这在目前国内所出版的高级会计类教材中，还极为鲜见。本书的译者曾自信地对笔者这样表述：“这是一本引领行业标准的经典性作品，它为金钱立法、替财富排序，相信开卷有益，不读不精彩！”

　（《高级会计学》/ 储一昀著/ 上海财经大学出版社/ 115．00元）

摘自：《中华读书报》2004－06－09

本版责编：江蕾

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