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会计信息的现代寓言－－东北财经大学出版社《论会计标准的实施》 - 书评园地 - 中国高校教材图书网
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会计信息的现代寓言－－东北财经大学出版社《论会计标准的实施》
李翠梅(编辑)
2005-05-27 17:22:59  来源：  
 
　《圣经》里有则“巴别塔”寓言：很久以前，人类使用统一的语言，于是彼此商量着要建造一座通天塔，来传扬人类之美名，以免人的分离。上帝耶和华担心一样的语言会使人类无所不能，于是，又变乱人间的语言，人类因此不能沟通，散居大地，通天塔也就未能完成。这则有趣的寓言所体现出来的深意，恰好与《论会计标准的实施》一书的主题相契合：会计标准能否得以有效实施必须依赖于特定制度条件的互动、沟通、融合和共同演进程度，否则，高质量的会计信息依然将如同镜花水月。
　真正操纵着会计信息的有形和无形之手，是围绕会计标准实施的各种制度安排。单一的分析视角可能会导致以偏概全或流于肤浅。例如有的研究者断定，会计欺诈问题的实质就是会计监管的有效性问题，而实质上它并没有那么简单到可以仅仅归结为会计监管问题。以安然为例，董事会17名董事中有15名独立董事，审计委员会的7名委员全部由独立董事组成，如此的制度安排依然未能堵住舞弊，保证会计信息真实的“马其诺防线”被轻而易举地突破。再以财政部对上市公司关联交易的会计监管为例，若继续沿用相应改变会计标准的盯人策略，根本无法越过市场主体的想象力，无法有效地监管利润操纵。仅仅关联交易这一种事项，就如此复杂和令监管方应接不暇，对更复杂、更多的会计标准执行事项的监管，其难度可想而知。正如同美国知名会计学教授鲍尔所指出的那样，“会计基础条件与整个经济、法律、政治的基础条件是互补的”。因此，对会计披露的认识决不能仅仅停留在“工具理性”的层面上。
　《论会计标准的实施》从会计标准的国际趋同这一当前会计热点问题契人，融合制度经济学的思想，分析论证了协调的会计标准未必能带来协调的会计实践，会计标准问的技术性差异成为一个被过分夸大了的因素，进而独树一帜地提出，会计标准的实施比会计标准本身更重要。这一结论又与LLSV(指哈佛大学经济系的La Porta和Shleifer教授，哈佛大学肯尼迪政府学院的Lopez-Silanes教授和芝加哥大学商学院的Vishny教授)的观点不谋而合：一个强有力的法律法规执行制度可以替代虚弱的法律法规。或者可以通俗地理解，如果不存在有效的实施机制，制定再多的规则、标准或法规、法条也只能成为一纸空文。
　会计欺诈给资本市场和世界经济带来了严重的负面影响。对会计欺诈(或会计信息违规性失真)治理机制的研究广泛牵涉到会计标准建设、会计信息披露技术、信誉、会计监管、公司治理、内部控制、制度环境和司法诉讼等诸多层面，这已然构成了当前会计学术研究最为重要的主题。
　会计标准的实施环节与制度支撑之间存在着动态的适应性调整，制度安排“嵌在”制度框架之中，所以它的效率还取决于其他制度安排实现它们功能的完善程度，取决于框架内各个模块和环节之间的沟通，这就像建造一座“巴别塔”一样。在会计标准实施制度框架中，各种实施机制(如自我实施与强制实施、法律与信誉、激励与管制)都同时发生作用，只有相互支持、相互一致的制度安排才是富有生命力和可维系的。制度框架内各个模块自身的完善程度与模块间的配合程度，共同决定着动态的会计域秩序及其演化过程，放松或忽略其中任何一个环节，都将使精心设计或自发演化形成的制度很可能高度不稳定，会计披露也就难免要流于欺诈，败于无序。
　相对而言，该书的意义在于较系统地构建了会计标准实施的总体制度框架，并将问题的分析引向深入和全面。作者借鉴制度经济学、法律经济学、社会资本理论、博弈论等理论，将与会计信息披露攸关的会计管制、激励、信誉、法律等问题有机地整合在会计标准实施这一制度框架下，从而增强了对会计信息违规性失真治理的理论解释力。

　（《论会计标准的实施》姜英兵著/ 东北财经大学出版社/ 2005年4月第1版/ 18.00元）

来源：《中国图书商报》2005－05－20
本版责编：江蕾
 
 
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